Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аграрный бизнес: ЛПХ, самозанятость или ИП на ЕСХН». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
На практике сельхозпроизводители часто совмещают ЕСХН с «вмененным» налогом. При таком сочетании видов деятельности следует организовать раздельный учет доходов/расходов с тем, чтобы определение налоговой базы по сельхозналогу было максимально прозрачным.
Дата определения доходов и расходов
Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
- Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.
По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:
- прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
- косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.
При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.
Критерии отнесения субъекта предпринимательской деятельности к сельхозтоваропроизводителям
В силу п. 2 ст. 346.2 НК РФ к сельхозтоваропроизводителям относятся:
- хозяйства, которые производят сельскохозяйственную продукцию, занимаются ее первичной и последующей (промышленной) переработкой и реализуют ее;
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ (далее — Закон N 193-ФЗ).
В обоих случаях должно быть соблюдено условие: в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, должна составлять не менее 70%.
Получается, что для отнесения налогоплательщика к категории сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях налогообложения имеет значение не только факт производства им сельскохозяйственной продукции, но и удельный вес дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции.
При этом налоговое законодательство выделяет три вида деятельности сельхозтоваропроизводителей, в отношении которых они вправе применять пониженную ставку при исчислении налога на прибыль:
- производство сельхозпродукции;
- первичную переработку сельхозпродукции;
- ее последующую (промышленную) переработку.
Обратите внимание! Если организация занимается промышленной переработкой продукции из сырья, приобретенного у третьего лица, она не может быть признана сельхозтоваропроизводителем (см. Письма Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12715, от 07.07.2011 N 03-11-06/1/11). Если в результате контрольных мероприятий налоговым органом будет доказано, что всем производством сельскохозяйственной продукции полностью занималась привлеченная сторонняя организация и налогоплательщик не осуществлял сельхозпроизводство в кооперации с иными лицами, доход от реализации этой сельхозпродукции подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке, то есть по ставке 20% (Письмо ФНС России от 06.06.2013 N ЕД-4-3/10416@).
Доходы от реализации основных средств
В силу положений п. 13 ст. 250 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы от реализации основных средств в целях налогообложения относятся к внереализационным доходам. Причем продажа основных средств, ранее использованных при ведении основной деятельности, не является самостоятельным видом деятельности. Это следует из Классификатора видов деятельности и его предшественников .
ОК 029-2001 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 1) (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст), ОК 029-2007 «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст).
На упрощенной системе налогообложения (УСН) или, как её ещё называют «упрощёнке», вы освобождаетесь от налогов, уплачиваемых на общей системе (НДС, налог на прибыль, на имущество и т.п.), но за работников (если они у вас есть) продолжаете уплачивать все налоги и взносы в общем порядке
Для применения УСН есть ограничения. Вы можете работать на упрощенном режиме если:
- вид деятельности не запрещен для данной системы — это все деятельности, разрешенные для ИП,
- сумма годового дохода не более 150 млн. рублей,
- количество наемных работников не больше 100,
- сумма основных средств на балансе ИП не более 150 млн. рублей.
УСН — налог, сумма которого напрямую зависит от вашей выручки. Если у вас есть доход, вы платите налог, если дохода нет, налог не платите. При этом вы можете выбрать один из 2-х вариантов УСН, который вас больше устраивает:
-
УСН — доходы. Ставка 6 % от валовой выручки. Расходы в расчет не берутся. Работать по данной системе выгодно, если у вас мало расходов или есть проблемы с их документальным подтверждением. Вести надо только налоговый учет. А с начала 2020 года, если вы применяете онлайн-кассу, ваши доходы автоматически видит налоговая и сама начисляет сумму к уплате.
К тому же сумму налога по УСН 6% можете уменьшить:
- если у вас нет работников — на 100% на сумму уплаченных страховых взносов за себя. Например, вы заработали 250 000 рублей в за год, за себя оплатили 40871 рублей годовых взносов. По УСН вы должны оплатить: (250 000 — 40871) х 6% = 12548 рублей.
- если у вас есть работники, тогда сумму дохода уменьшается на 50% суммы, уплаченных взносов за работников и за себя.
ОСНО – система с высокой нагрузкой по налогам и отчетности. Эта система разрешает вести вам любую деятельность из разрешенных для ИП и не имеет ограничений по персоналу и уровню дохода. Вы должны лишь обладать знаниями в бухгалтерии или нанять бухгалтера, чтобы осилить всю отчетность и сроки уплаты налогов.
На общей системе вы должны платить:
- НДС — 0-20%, в зависимости от деятельности и товара. Декларации сдаются ежеквартально до 25 числа.
-
Налог на прибыль 13% — НДФЛ. За основу расчета берется ваш доход. Обязательно надо платить квартальные авансовые платежи. До 2020 года их рассчитывала ФНС после сдачи 4-НДФЛ. По новым правилам авансовые платежи следует уплачивать не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом. Представление какой-либо отчетности, где отражается расчет авансовых платежей, не предусматривается. Получается, с начала 2020 г. отчетность по форме 4-НДФЛ отменяется и порядок расчета авансовых платежей по НДФЛ для таких налогоплательщиков устанавливается по аналогии с УСН.
Налог на прибыль исчисляется по формуле:
НДФЛ = (ПД — ПВ — НВ — АП) х 13%, где:
- ПД — полученный доход,
- ПВ — профессиональный вычет — все документально подтвержденные расходы, которые связаны с деятельностью: покупка расходных материалов, товаров, т.д., а если такой возможности нет, то ИП может уменьшить доходы только на 20%,
- НВ — налоговые вычеты — все предусмотренные законом вычеты для физлиц: имущественные, социальные, налоговые, стандартные, т.д.,
- АП — авансовые платежи, т.е. все авансы, которые ИП делал по НДФЛ в течение отчетного года.
Как вести налоговый учет КФХ при «упрощенке» и АУСН
Все организации и предприниматели на «упрощенке» должны вести книгу учета доходов и расходов (приложение 1 к приказу Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н). Это регистр, в который налогоплательщики заносят хозяйственные операции для последующего расчета облагаемой базы и налога. Каких-либо особенностей, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, здесь не предусмотрено.
Также при использовании УСН нужно обратить особое внимание на бухучет основных средств. Если бизнесмен превысит лимит по остаточной стоимости в 150 млн руб., то он потеряет право применять УСН (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это относится не только к организациям, но и к ИП, хотя формально они имеют право не вести бухучет.
Налоговый учет при АУСН налогоплательщик ведет в личном кабинете на основе данных контрольно-кассовой техники, информации от банков и дополнительных сведений о доходах, которые не прошли через кассу или банк. Налог ИФНС считает самостоятельно. Если банк передал налоговикам ошибочные данные, бизнесмен может подать заявление на их корректировку (ст. 14, 15 закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ).
Актуальные нюансы бухучета
А теперь самое время разобраться со спецификой бухгалтерского учета. Начнем, пожалуй, с имущества. Если КФХ работает на ЕСН или ЕСХН, обязанность учитывать данные по имуществу в отдельных регистрах не возникает. Для пользователей ОСНО такой учет остается актуальным.
Формы внутреннего учета имущества КФХ определяют самостоятельно. Чаще всего используются книги формы 1-КХ. В отдельных разделах учитываются данные по участкам, многолетним насаждениям, ОС, оборудованию, технике, транспорту, оборотным средствам. Также отдельным видом имущества является продуктивный, рабочий скот и скот на откорме.
НМА тоже подлежат обязательному учету. Их стоимость формируется в том же порядке, что и ОС. Первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение. К нематериальным активам фермерского хозяйства относятся авторские права, селекционные инновации для производства, переработки продукции, лицензии (в том числе на ПО), патенты на сорта растений, права на использование природных ресурсов.
НМА включаются в состав расходов путем отнесения амортизации. Срок их использования определяется периодом ожидаемого получения экономической выгоды.
Еще одной обязательной учетной статьей является оплата труда работников фермерского хозяйства. Трудовые отношения оформляются в соответствии с ТК. Для зарплатного учета значение имеют такие первичные документы, как табель рабочего времени, наряды на проведение работ, путевые, учетные листы, реестры и ведомости расчета зарплаты.
КФХ имеет статус юридического лица или ИП с правом найма работников. В учете оплаты труда используются первичные документы для учета персонала и его труда:
- Табели учета рабочего времени.
- Наряды на проведение сдельных работ.
- Путевые листы транспортного средства.
- Реестры и учетные листы.
- Ведомости для расчета и выдачи заработной платы.
Кто может получить субсидию?
Субсидию могут получить граждане, ведущие личное подсобное хозяйство (ЛПХ) и применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», если они выращивают картофель и овощи в открытом грунте, в том числе из элитных семян.
Государство может возместить расходы:
-
на закупку посадочного материала (из расчёта на 1 гектар посевной площади)
-
производство овощей (из расчёта на 1 тонну реализованных овощей). Имеются в виду расходы на подготовку к реализации (сбор, упаковка, доставка и т. д.).
В каких странах налог на прибыль взимается по меньшей ставке, чем в ОАЭ
Министерство финансов ОАЭ подчеркивает, что ставка нового налога на прибыль — одна из наиболее конкурентных в мире. Например, в России и Великобритании компании платят в два раза больше — по ставке 20 и 19% соответственно.
Но некоторые страны взимают корпоративный налог по меньшей ставке, чем в ОАЭ, или не взимают его совсем. Например, от налога освобождаются новые компании в карибской стране Антигуа и Барбуде и Вануату, островном государстве Океании.
Мальтийские компании возвращают до 100% уплаченного налога на прибыль в виде вычетов. В Черногории действует такая же ставка корпоративного налога, как в ОАЭ, — одна из самых низких для стран Европы.
Инструкция по применению специальных налоговых режимов в 2021 году
Согласно статье 122 НК РФ при неуплате налога на предпринимателя налагается штраф в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы.
Согласно статье 119 НК РФ за несвоевременную подачу отчетности предусмотрены административные штрафы. Размер штрафа может составлять за каждый полный или неполный месяц просрочки 5 – 30% от суммы неуплаченного налога, который должен был быть уплачен на основании данной декларации. Но не менее 1000 рублей.
Основным критерием возможности перехода на ЕСХН служит отнесение субъекта к сельскохозяйственным товаропроизводителям с долей дохода от этой деятельности не менее 70% в общем объеме дохода. Никаких других условий, в том числе по объему выручки или численности работников, не установлено.
Для перехода на ЕСХН в налоговый орган по месту нахождения или по месту жительства подается уведомление. Сделать это нужно до 31 декабря года, предшествующего началу применения режима. Вновь зарегистрированные субъекты могут подать уведомление о переходе на ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет. Если в установленные законом сроки уведомление не подано, применять ЕСХН субъект не может.
Если же субъект подал уведомление и стал плательщиком ЕСХН, к нему применяются следующие правила:
- Отказаться от режима, то есть перейти на другую налоговую систему, он не сможет до окончания года. Чтобы сменить режим, нужно будет подать в ИФНС уведомление не позднее 15 января.
- Если по окончании года субъект перестает соответствовать условиям, позволяющим ему применять ЕСХН, то право на эту систему он теряет с начала года, в котором это произошло.
- Утративший право на ЕСХН налогоплательщик должен самостоятельно сообщить в ИФНС о том, что переходит на иной налоговый режим. Это нужно сделать в течение 15 дней по истечении налогового периода.
- Вернуться к применению ЕСХН можно будет не раньше, чем через год после того, как право на него было утеряно.
Объектом обложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Что именно включается в доходы и расходы, определено в статье 346.5 НК РФ. Доходы учитываются кассовым методом, то есть признаются на день поступления. Расходы — после их фактической оплаты. Доходы и расходы суммируются с начала года нарастающим итогом.
Если в предыдущих налоговых периодах субъект получил убыток, он может на его сумму уменьшить налоговую базу. Убыток можно переносить на будущие периоды в течение 10 лет.
Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным — полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики должны рассчитать сумму авансового платежа. Уплачивается аванс в течение 25 дней после окончания отчетного периода, то есть до 25 июля. По окончании года рассчитывается итоговая сумма ЕСХН. Уплатить ее нужно не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
При заполнении декларации по ЕСХН следует придерживаться таких правил:
- Все листы начиная с титульного, должны быть пронумерованы.
- На каждом листе должны быть указаны ИНН и КПП.
- В каждом поле указывается один показатель. Если его нет, ставится прочерк.
- При ручном заполнении позволено использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Следует использовать только заглавные буквы.
- При заполнении на компьютере применяется шрифт Courier New 16 — 18 пунктов.
- Все суммы указываются в рублях, копейки отбрасываются (до 50 к.) либо округляются до полного рубля (более 50 к.).
- Исправления ошибок в декларации не допускается.
- При распечатывании каждая страница должна располагаться на отдельном листе.
- Степлером документы лучше не скреплять.
Снижен лимит выручки по ЕСХН для освобождения от уплаты НДС
Для расчета суммы налоговая ставка должна быть умножена на налоговую базу. Базовая ставка равна 6%, но может быть снижена законодательными актами субъектов Российской Федерации вплоть до нуля.
Устанавливается ежегодно в каждом территориальном органе автономно. В тех регионах, где данная ставка снижена до нулевой, налог не уплачивается. Остается лишь необходимость заполнять отчетные декларации.
Под налоговой базой понимается сумма полученных доходов за вычетом подтвержденных расходов. И первое, и второе высчитывается по нарастающему итогу в течение календарного года.
Если по итогам прошлого года (лет) налоговая база была минусовой (организация или физическое лицо работали в убыток), то на следующий год есть возможность уменьшить облагаемую базу на суммарные убытки прошлых лет.
Сложность в данном вопросе может вызвать перечень доходов и расходов, которые подлежат или не подлежат учету. В этом случае нужно обратиться к налоговому кодексу, в котором содержится полный перечень тех и других.
В организациях все сложнее. В их обязанность входит ведение полной бухгалтерской отчетности, т.е. необходимо составлять баланс текущей финансовой результативности. Для небольших фермерских компаний и потребительских кооперативов возможно ведение по упрощенной схеме. Однако и в этом случае не обойтись без опытного специалиста. Отчет подается ежегодно до наступления II квартала.
В случае прекращения сельхозпроизводителем предпринимательской деятельности ему нужно уведомить отдел ИФНС и сдать итоговую декларацию до 25 числа следующего месяца. Например, компания или индивидуальный предприниматель прекратили деятельность в сентябре и в сентябре же написали об этом уведомление, в таком случае до 25 октября должна быть подана декларация.
Поскольку сам режим налогообложения является льготным, никакие иные льготы по нему не предусмотрены.
Имеется и еще одно ограничение — если применяются разные системы налогообложения, запрещено реализовывать произведенный сельхозпродукт через собственные торговые точки, включая заведения общепита. Например, если предприниматель выращивает картофель, то продавать его в собственном ларьке он не имеет права. Точка продажи должна принадлежать другому собственнику.
Плательщик ЕСХН может и должен сняться с учета в отделе ИФНС в следующих случаях:
- Потеряно право на использование данного льготного режима.
- Прекращена деятельность по данному направлению бизнеса.
- Есть желание использовать другую систему отчислений в бюджет.
Во всех трех случаях необходимо подать 2 экземпляра уведомления по месту регистрации ИП или компании, на это отводится 15 дней после принятия решения или изменения обстоятельств. В случае утраты права на спецрежим вместе с данным уведомлением должно быть подано специальное сообщение об изменившихся обстоятельствах.
Зачем нужен и что дает статус сельхозпроизводителя
Приобретение статуса сельхозпроизводителя предоставляет субъекту хозяйствования право на применение специального налогового режима ЕСХН, который, в свою очередь, предусматривает ряд налоговых льгот.
№ п/пЛьготы для с/х производителя – плательщика ЕСХНОписание1НДС С/х производители на ЕСХН освобождены от уплаты НДС. Исключение составляют операции импортного ввоза товаров, а также расчеты по договорам простого товарищества и доверительного управления имущество, НДС по которым начисляется в общем порядке 2 Налог на имущество С/х производители-спецрежимники не оплачивают налог на имущество, при условии, что оно используется при:
- производстве с/х продукции;
- первичной переработке, последующей промышленной обработке с/х продукции;
- реализации товаров с/х назначения;
- оказании вспомогательных услуг сельскохозяйственным товаропроизводителями.
3 Транспортный налог В соответствие с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ налог на транспорт не начисляется на специальную с/х технику, в частности на:
- тракторы;
- комбайны;
- молоковозы;
- скотовозы;
- машины для перевозки птицы;
- транспорт технического обслуживания;
- машины ветеринарной помощи;
- прочие специальный с/х транспорт.
Как получить статус сельхозтоваропроизводителя
26.1 НК РФ, посвященной ЕСХН.Если обратиться к этой норме, то сельскохозяйственными товаропроизводителями для целей налогообложения признаются:1) организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию;2) сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации».При этом в обоих случаях должно быть соблюдено условие — в общем доходе от реализации таких организаций доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного
Сельскохозяйственная Микроперепись 2021
Поэтому в подтверждение своего статуса организация может составить экономически обоснованный отчет в произвольной форме, основанный на данных бухгалтерского учета, возможно, с приложением копий первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья, и подтверждающий, что в общем доходе доля от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года. Кроме того, еще нужно будет подтвердить, что предприятие осуществляет производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.
Важная поблажка сделана отдельно для начинающих фермеров по количеству рабочих мест. Если раньше действовало правило «по одному работнику на каждый миллион», то теперь – «по одному работнику на каждые 2 миллион рублей».
- Проведение агротехнических работ в растениеводстве – на 1 га (несвязанная поддержка)
- Поддержка собственного производства молока – на 1 кг
- Поддержка племенного животноводства
- Поддержку элитного семеноводства
- Развитие мясного животноводства
- Поддержку сельскохозяйственного страхования
Если говорить о новых подходах, то министерством сельского хозяйства внесены изменения в программу государственной поддержки. Будет произведена консолидация основных востребованных направлений: «единая субсидия», «субсидия на повышение продуктивности в молочном скотоводстве» и «несвязанная поддержка». А затем поделены на компенсирующую субсидию и стимулирующую.
На 6 Воронежском форуме предпринимателей, который состоялся 22 ноября 2021 г, были озвучены новые меры государственной поддержки агропромышленного комплекса на 2021 г.
, а так же освещена актуальная информация о действующих мерах государственной поддержки бизнес проектов в сфере агропромышленного комплекса органами федеральной и региональной власти.
Россельхоз банк выступил оператором государственной поддержки, предлагая в рамках региональных и федеральных нормативов новые, адаптированные к местным реалиям, продукты.
Но граничные размеры субсидии для начинающих фермеров зависят от возможностей региона, например в Алтайском Крае – это максимум 3 миллиона рублей. К главным требованиям, которые обязательны для получения гранта, относятся:
Обычно гранты выделяются из местного бюджета (иногда из областного), но при этом ИП должен иметь на руках уже утвержденный и заверенный бизнес-план. В 2021 году такие субсидии выдаются в размере до 300 тысяч рублей.
- Дорогие читатели!
- Мы описываем типовые способы решения юридических вопросов, но каждый случай уникален и требует индивидуальной юридической помощи.
- Для оперативного решения вашей проблемы мы рекомендуем обратиться к квалифицированным юристам нашего сайта.
Поддержка будущих специалистов сельского хозяйства
Также льготы и различные привилегии предусматриваются и для молодых специалистов. Обучающиеся в аграрных ВУЗах нашей страны будущие специалисты летом в обязательном порядке проходят практику в сельхозорганизациях или у фермеров. Более активные и талантливые могут после завершения учебы и практики остаться в этих организациях работать. Для студентов, поступающих в ВУЗы также предоставляются более лояльные условия. На бюджетную основу поступить могут практически все абитуриенты. Коммерческое обучение, по сравнению с иными специальностями также является более доступным. Однако, это не означает, что после выпуска из института молодого агронома будет ждать низкая зарплата. В среднем агрономы на сегодняшний день получают зарплату от 35 тыс. рублей., а эта средняя цифра по России.
Похожие записи: