Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет расходов на сертификацию собственной продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 июля 2003 г. специальные законы о стандартизации и сертификации отменены, и вместо них вступил в действие Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее — Закон N 184-ФЗ). Этим документом предусмотрены разработка и применение так называемых технических регламентов и стандартов, а также подтверждение соответствия продукции, работ, услуг установленным требованиям. Технические регламенты постепенно должны заменить существующие ГОСТы.
Технические регламенты и стандарты
Технический регламент — это специальный документ, который устанавливает обязательные требования к продукции или процессам. Он может быть принят международным договором, который ратифицирован Россией, указом Президента РФ или постановлением Правительства РФ и является обязательным для применения и исполнения.
Стандарты же содержат установленные на добровольной основе требования к продукции и процессам, а также к выполнению работ и оказанию услуг. Они тоже устанавливают характеристики продукции и правила, а также могут включать в себя положения о терминологии, символике, упаковке, маркировке или этикетках, а также правила их нанесения.
Для подтверждения соответствия продукции или процессов требованиям технических регламентов, стандартам или условиям договоров предусмотрена система сертификации и декларирования. Сертификация может быть как обязательной, так и добровольной (ст.20 Закона N 184-ФЗ).
Как получить сертификат соответствия
Процедуру сертификации регламентируют Постановления Госстандарта России от 10 мая 2000 г. N 26 и от 21 сентября 1994 г. N 15.
Для получения сертификата необходимо подать заявку в орган по сертификации — специально аккредитованный центр (лабораторию). После рассмотрения заявки и всех документов, представленных предприятием, региональный центр по сертификации принимает решение о выборе схемы сертификации и заключает договор с предприятием об оказании возмездных услуг.
Затем образцы своей продукции или товаров организация передает в испытательную лабораторию центра. Там проводится идентификация продукта и его испытание. После анализа результатов испытаний и проверок центр по сертификации принимает решение о выдаче сертификата соответствия или об отказе.
Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании» (далее – Закон № 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона № 184-ФЗ).
Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона № 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет единый перечень продукции1, подлежащей обязательной сертификации, и единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3 ст. 46 Закона № 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер (п. 1 ст. 20 Закона № 184-ФЗ).
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации (п. 2 ст. 20 Закона…
Система учета программного обеспечения: исключительные права
Подобное право пользования ПО обычно возникает, если программа разрабатывается по заказу фирмы в соответствии с изложенными требованиями. При этом ПО учитывают в налоговом и бухучете как НМА (нематериальный актив).
Поставить на учет программное обеспечение следует по первоначальной стоимости, включающей в себя затраты, понесенные при покупке продукта. Если стоимость ПО не превышает 100 000 руб., то в налоговом учете актив признается неамортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), т. е. программу ценой до 100 000 руб. можно полностью списать на затраты в момент ввода в работу.
Срок полезного использования (СПИ) в налоговом учете определяется по техдокументации к ПО. Если установить его невозможно, фирма вправе сама определить срок службы, который не может быть менее 2-х лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
В бухучете предельная граница стоимости ПО для идентификации его в качестве амортизируемого НМА не установлена, поэтому начислять износ следует по всем НМА с известным СПИ. По активам с неопределяемым СПИ амортизация не исчисляется, но ежегодно предприятия обязаны пересматривать и уточнять срок службы НМА, подтвердив невозможность определения или установив его (п. 27 ПБУ 14/2007).
Исключительное право на ПО не имеет временных рамок, поэтому в бухучете СПИ определяется, опираясь на период, в котором планируется его использовать. На практике, чтобы избежать расхождений в налоговом и бухучете, предприятия устанавливают для ПО одинаковый срок использования.
Учет неисключительных прав на программное обеспечение
Покупка программного продукта по лицензионному соглашению дает приобретателю неисключительные права, подтверждаемые лицензией. В такой ситуации программа не может быть отнесена в состав НМА, поскольку собственностью фирмы не является. Учет затрат по ее приобретению будет осуществляться в расходах будущих периодов (РБП) на счете 97.
В налоговом учете такие затраты на ПО списывают ежемесячно равными долями в течение всего времени использования, т.е. периода действия лицензии. Если СПИ не означен в договоре, п. 4 ст. 1235 ГК РФ считает его заключенным на 5 лет, т. е. затраты компания распределяет исходя из этого периода, устанавливая его самостоятельно. В бухучете списывать затраты по приобретению неисключительных прав на ПО можно, как и в налоговом — равными долями или одномоментно. Обычно компании практикуют ведение БУ и НУ, равномерно распределяя расходы на весь период действия лицензии.
Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.
Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете 2018 при покупке с неисключительными правами осуществляется такими записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Оплата за пользование программой |
60,76 |
|
|
Приобретено право использования ПО |
60,76 |
|
|
Лицензия на программное обеспечение (бухгалтерский учет) учтена за балансом в величине оценки по договору |
||
|
Списание (ежемесячно) доли расходов будущих периодов (сумма затрат / количество месяцев пользования ПО) |
20,26,44 |
|
|
Списание стоимости актива по завершении срока лицензии на использование ПО |
Компания приобрела бухгалтерскую программу стоимостью 60 000 руб. Стоимость сопровождающих услуг ежемесячно 1 770 руб., в т.ч. НДС – 270 руб. Установлено ПО с 1 апреля 2018, срок лицензии — 2 года.
Стоимость приобретения подарочных сертификатов, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, признаются в качестве расходов в бухгалтерском учете, но не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.
Как проводится учет расходов на сертификацию продукции
Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.
Траты на сертификацию предполагают выплату НДС, налога на прибыль.
Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:
- Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
- Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
- Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
- Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации
В сентябре 2016 года ООО «Альфа» провело добровольную сертификацию для повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции. В этом же месяце организации выдали сертификат и предъявили на оплату расчетные документы.
Расходы на проведение сертификации составили 17 700 руб. (в т. ч. НДС — 2700 руб.).
Стоимость готовой продукции, переданной для сертификации в качестве образца, — 2000 руб.
В бухучете затраты на сертификацию продукции относятся к расходам по обычным видам деятельности () и признаются равномерно в течение срока действия сертификата.
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51
— 17 700 руб. — оплачены работы по добровольной сертификации продукции;
Дебет 97 Кредит 60
— 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) — отражена стоимость работ по сертификации продукции в составе расходов будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
— 2700 руб. — учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию продукции;
Дебет 97 Кредит 43
— 2000 руб. — списана стоимость образцов продукции, переданных на экспертизу;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 2700 руб. — принят к вычету НДС.
Ежемесячно начиная с сентября 2016 года по 31 августа 2017 года бухгалтер организации делает проводку:
Дебет 20 Кредит 97
— 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.) : 12 мес.) — списаны затраты на проведение добровольнойсертификации продукции.
В налоговом учете бухгалтер единовременно учел расходы на сертификацию в сентябре. Поэтому возникла временная налогооблагаемая разница, с которой бухгалтер рассчитал отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— 3117 руб. ((17 000 руб. — 1417 руб.) * 20%) — учтено отложенное налоговое обязательство с разницы между затратами на сертификацию, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.
Отвечает Владислав Волков,
заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России
«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»
«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 17
Порядок проведения сертификации продукции установлен Законом N 184-ФЗ . Согласно ст. 2 данного Закона сертификация — это форма подтверждения соответствия объектов, в том числе продукции, требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров. Выполнение работ по сертификации возлагается на орган по сертификации — организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке для проведения таких работ. Подтверждение соответствия продукции оформляется сертификатом соответствия.
Законом предусмотрена обязательная и добровольная сертификация. В обязательном порядке сертификация проводится только в случаях, определенных техническим регламентом, и исключительно на соответствие объекта требованиям этого регламента. Технический регламент принимается федеральным законом или постановлением Правительства РФ. Перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации на территории РФ, установлен также в Номенклатуре продукции и услуг (работ), в отношении которых законодательными актами Российской Федерации предусмотрена их обязательная сертификация . Объекты, соответствие которых может быть подтверждено декларацией о соответствии, входят в другой документ — Номенклатуру продукции, соответствие которой может быть подтверждено декларацией о соответствии . Отметим, что обязательной сертификации может подлежать только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации. Если продукция получила сертификат соответствия или декларацию, то она маркируется знаком обращения на рынке.
Добровольное подтверждение соответствия производится по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации для определения соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, сводам правил, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Продукция, прошедшая такую сертификацию, маркируется системами добровольной сертификации, например знаком «Гарантия качества», «Экологичный продукт» или «Стандарт».
Сертификация продукции проводится в целях:
- содействия приобретателям в компетентном выборе продукции, работ, услуг;
- обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг на российском и международном рынках, создания условий для деятельности организаций на едином товарном рынке РФ, а также для участия в международном экономическом, научно-техническом сотрудничестве и международной торговле;
- защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);
- контроля безопасности продукции для окружающей среды, жизни, здоровья и имущества;
- подтверждения показателей качества продукции, заявленных изготовителем.
Структура трат на сертификацию
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.
Последствия отказа в выдаче сертификата соответствия
На практике возможны ситуации, когда орган по сертификации по результатам проведенного исследования отказывает организации в получении сертификата соответствия. Однако расходы организацией уже произведены (например, переданы на исследование образцы продукции, оплачены услуги по проведению лабораторных исследований). В этом случае после получения отказа указанные расходы в целях бухгалтерского учета подлежат признанию в составе прочих расходов, не связанных с производством и реализацией продукции.
А для целей налогообложения применение вычета по НДС и признание произведенных расходов могут нести для организации существенные налоговые риски. Ведь если в выдаче сертификата отказано, то производство и реализация продукции становятся невозможными. В такой ситуации организация не может принять к вычету НДС, так как понесенные расходы оказываются не связанными с деятельностью, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Руководствуясь таким подходом, налоговые органы могут признать данные расходы не отвечающими требованиям ст. 252 НК РФ. Прямых письменных разъяснений официальных органов по данному вопросу нет. Но существует ряд ситуаций, когда фискальные органы не разрешают учитывать расходы при получении отрицательного результата, например оплату услуг по подбору кадров, расходы на оформление и выдачу виз, если командировки не состоялись (Письмо Минфина России от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134). Есть судебное решение, в котором указано, что, поскольку фактического использования результата оказанных услуг не было, признать данные расходы экономически обоснованными невозможно (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 октября 2005 г. по делу N Ф04-7555/2005(16171-А45-40)).
До 2005 г. аналогичной позиции Минфин России придерживался и по расходам на участие в тендерах (Письмо от 21 января 2004 г. N 04-02-05/3/1), хотя с 2005 г. поменял свое мнение на противоположное (Письма от 7 ноября 2005 г. N 03-11-04/2/109 и от 31 октября 2005 г. N 03-03-02/121). С ним солидарна и ФНС России (Письмо от 18 ноября 2005 г. N ММ-6-02/961). Поэтому если организация хочет избежать налогового спора и величина затрат несущественна, то целесообразно не учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли и применения вычета по НДС.
Налогоплательщики, которые готовы отстаивать право на признание расходов и вычета по НДС, могут использовать следующие аргументы. В целях налогообложения прибыли организация не может учесть расходы, прямо поименованные в ст. 270 НК РФ, либо иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса. Расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и при этом понесены для ведения деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, направленные на получение доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.
Конституционный Суд РФ подтвердил, что расходами признаются затраты, которые изначально направлены на получение дохода. Организации имеют право уменьшать платежи по налогу на прибыль за счет расходов даже по убыточным сделкам, если эти операции имели своей целью получение дохода (Определения КС РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П, N 366-О-П).
Статья 171 НК РФ не содержит прямого требования, чтобы результаты приобретенных работ (услуг) использовались в операциях, облагаемых НДС. Согласно указанной статье применение вычета возможно, если работы (услуги) приобретались для налогооблагаемых операций. Отрицательный результат не означает, что услуга не приобреталась для облагаемых операций. Заключая договор, организация имела намерение получить сертификат соответствия. Значит, налицо осуществление расходов, направленных на получение дохода, но не давших результата. Поэтому организация может принять НДС к вычету и уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы, связанные с проведением сертификационных работ. Но в этом случае не исключено, что свою позицию ей придется отстаивать в суде.
О.Г.Никишина
Налоговый консультант
ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Вопрос : Просим разъяснить порядок отражения затрат на оформление декларации соответствия продукции сроком действия 1 год.
Ответ :
1. Бухгалтерский учет.
Специальный порядок бухгалтерского учета затрат на декларирование соответствия продукции (сертификации) законодательно не закреплен.
Руководствуясь общими положениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, на сегодняшний день возможны два варианта учета данных затрат:
— включаются в состав расходов отчетного периода единовременно;
— формируют стоимость активов организации, с последующим списанием в состав расходов в течение срока действия декларации (сертификата).
Методика бухгалтерского учета затрат на сертификацию (декларирование соответствия продукции) зависит от решения организации, принятого исходя из профессионального суждения специалистов компании, специфики несения затрат для данного предприятия, степени существенности затрат для организации и т.п. Выбор организации следует закрепить в учетной политике.
1.1. Отражение в составе расходов отчетного периода.
При квалификации указанных затрат в виде текущих расходов следует руководствоваться п.18 ПБУ 10/99:
«Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
— с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
— путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
При этом взаимосвязь между понесенными затратами и будущими выгодами должна быть прямой, четкой, сумма экономических выгод должна быть измерена с достаточной степенью надежности.
Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) (далее по тексту Концепция), ориентированной на сближение российских бухгалтерских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
Учет затрат на сертификацию
Леонид Иоффе, аудитор
Сертификация — это форма подтверждения соответствия товаров, продукции, работ, услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров (ст. 2 Федерального закона от 27.12.02 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»). Подтверждение такого соответствия на территории Российской Федерации может носить как добровольный, так и обязательный характер.
Обязательное подтверждение соответствия
Обязательное подтверждение соответствия проводится только в случаях, установленных соответствующим техническим регламентом, и исключительно на соответствие требованиям технического регламента. Объектом обязательного подтверждения соответствия может быть только продукция, выпускаемая в обращение на территории Российской Федерации (ст. 23 закона № 184-ФЗ).
Обязательное подтверждение соответствия осуществляется в формах принятия декларации о соответствии и обязательной сертификации.
Декларирование соответствия может осуществляться путем:
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств;
- принятия декларации о соответствии на основании собственных доказательств, доказательств, полученных с участием органа по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра) (ст. 24 закона № 184-ФЗ).
Что нужно сделать без обязательной сертификации
Производитель, который выпускает продукцию, не требующую наличия сертификата, часто озадачивается и не знает, как документально оформить товар. Законом предусмотрено несколько возможностей:
- Оформить добровольный сертификат, выпущенный на официальном защищенном бланке. Он подтверждает соответствие изделия одному из нормативных документов (ТУ, ГОСТ или ТР) или нормам, озвученным производителем.
- Получить отказное письмо. Это документ, указывающий, что продукция не должна иметь сертификат.
- Просто производить или продавать товар без дополнительных бумаг (такой вариант вполне подходит для простых бытовых наименований).
Все способы действий разрешены и только производитель может определить путь, который покажется рациональным.
Юристы и маркетологи рекомендуют таки оформить отказную либо сертификат. Наличие этих документов всегда вызывает доверие у клиентов и является составляющей имиджа фирмы.
Cyд пepвoй инcтaнции тpeбoвaния нaлoгoплaтeльщикa yдoвлeтвopил, peшив, чтo cпopныe pacxoды пo cepтификaции oбopyдoвaния пpaвoмepнo eдинoвpeмeннo пpизнaны для цeлeй нaлoгa нa пpибыль (cт. 252, пoдп. 2 и 49 п. 1 cт. 264, п. 1.1 cт. 259 НК PФ).
Aпeлляция и кaccaция ocтaвили peшeниe cyдa пepвoй инcтaнции в этoй чacти бeз измeнeния.
Кaccaциoнный cyд, coглaшaяcь c нeзaкoннocтью peшeния инcпeкции в этoй чacти, yкaзaл пpи этoм нa cлeдyющee: из пyнктa 1 cтaтьи 257 НК PФ пpямo нe cлeдyeт, чтo pacxoды нa cepтификaцию oбopyдoвaния oтнocятcя к pacxoдaм нa eгo пpиoбpeтeниe, coopyжeниe, изгoтoвлeниe, дocтaвкy, дoвeдeниe дo пpигoднoгo для иcпoльзoвaния cocтoяния, пoэтoмy в дaннoм cлyчae мoжнo пpимeнить пoдпyнкт 49 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, coглacнo кoтopoмy к пpoчим pacxoдaм, пoмимo пepeчиcлeнныx в дaннoм пyнктe, oтнocятcя дpyгиe pacxoды, cвязaнныe c пpoизвoдcтвoм и (или) peaлизaциeй.
Cyдaми пpизнaнa зa нaлoгoплaтeльщикaми вoзмoжнocть eдинoвpeмeннo cпиcывaть pacxoды, cвязaнныe c пpoвeдeниeм oбязaтeльнoй cepтификaции, пpoвoдимoй в cooтвeтcтвии c тpeбoвaниями oтpacлeвoгo зaкoнoдaтeльcтвa. Эти pacxoды были pacцeнeны кaк экoнoмичecки oбocнoвaнныe и cвязaнныe c дeятeльнocтью, нaпpaвлeннoй нa пoлyчeниe дoxoдa.
Oднaкo из пocтaнoвлeния кaccaции cлeдyeт, чтo тaкoй вид pacxoдoв в глaвe 25 НК PФ пpямo нe пoимeнoвaн и пoэтoмy пpимeнeнию пoдлeжит пoдпyнкт 49 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ.
Taким oбpaзoм, дeлo выявилo нeдocтaтoчнyю кoppeктнocть фopмyлиpoвoк пoдпyнктa 2 пyнктa 1 cтaтьи 264 НК PФ, кacaющeгocя pacxoдoв нa cepтификaцию, чтo нa пpaктикe пpивoдит к oгpaничeннoмy пoнимaнию и пpимeнeнию этoй нopмы. Нa нaш взгляд, зaкoнoдaтeлю нeoбxoдимo yтoчнить фopмyлиpoвки этoгo пoдпyнктa, включив в нeгo и pacxoды нa oбязaтeльнyю cepтификaцию, пpoвoдимyю в cooтвeтcтвии c тpeбoвaниями зaкoнoдaтeльcтвa, чтo cyщecтвeннo cнизит pиcки вoзникнoвeния aнaлoгичныx cпopoв в бyдyщeм.
C пpaктичecкoй тoчки зpeния мoжeт oкaзaтьcя пoлeзнoй ccылкa кaccaциoннoй инcтaнции нa тo, чтo из пyнктa 1 cтaтьи 257 НК PФ пpямo нe cлeдyeт включeниe pacxoдoв нa cepтификaцию в пepeчeнь pacxoдoв, фopмиpyющиx пepвoнaчaльнyю cтoимocть aмopтизиpyeмoгo имyщecтвa. Нa нaш взгляд, тaкoй пoдxoд мoжнo пpимeнить в oтнoшeнии дpyгиx пpoчиx pacxoдoв, кoтopыe, пo мнeнию нaлoгoвыx opгaнoв, дoлжны кaпитaлизиpoвaтьcя.
Иcпoльзyя лoгикy кaccaции, мoжнo cдeлaть вывoд, чтo в пepвoнaчaльнyю cтoимocть ocнoвнoгo cpeдcтвa пoдлeжaт включeнию тoлькo тe pacxoды, кoтopыe пpямo пoимeнoвaны в пyнктe 1 cтaтьи 257 НК PФ, – нa пpиoбpeтeниe, coopyжeниe, изгoтoвлeниe, дocтaвкy и дoвeдeниe дo cocтoяния, в кoтopoм ocнoвнoe cpeдcтвo пpигoднo для иcпoльзoвaния. Нaкoнeц, пpи вoзникнoвeнии aнaлoгичныx cпopoв мoгyт быть иcпoльзoвaны и иныe apгyмeнты, нaшeдшиe oтpaжeниe в aктax пepвoй и aпeлляциoннoй инcтaнций пpeждe вceгo o вoзмoжнocти пpимeнeния aмopтизaциoннoй пpeмии.
Пyнкт пpивeдeн в peдaкции, дeйcтвoвaвшeй в cпopный пepиoд. B нacтoящий мoмeнт aнaлoгичнoe пpaвилo (aмopтизaциoннaя пpeмия) ycтaнoвлeнo в п. 9 cт. 258 НК PФ, в cooтвeтcтвии c кoтopым нaлoгoплaтeльщик имeeт пpaвo включaть в cocтaв pacxoдoв oтчeтнoгo (нaлoгoвoгo) пepиoдa pacxoды нa кaпитaльныe влoжeния в paзмepe нe бoлee 10% (нe бoлee 30% – в oтнoшeнии ocнoвныx cpeдcтв, oтнocящиxcя к 3–7 й aмopтизaциoнным гpyппaм) oт пepвoнaчaльнoй cтoимocти.
2 Нa пpaктикe oбычнo peчь идeт o кoнcyльтaциoнныx, инфopмaциoнныx и тoмy пoдoбныx ycлyгax, cвязaнныx c пpиoбpeтeниeм ocнoвныx cpeдcтв.
Oтcyтcтвиe иx в пocтaнoвлeнии кaccaциoннoй инcтaнции, нa нaш взгляд, нe cвидeтeльcтвyeт oб иx нeoбocнoвaннocти, тaк кaк в тaкoм cлyчae кaccaция нa ocнoвaнии cтaтeй 286 и 288 AПК PФ дoлжнa былa oтмeнить cyдeбныe aкты кaк ocнoвaнныe нa нeпpaвильнoм пpимeнeнии нopм мaтepиaльнoгo пpaвa. Пocкoлькy cyдeбныe aкты были ocтaвлeны бeз измeнeния, вce дoвoды, излoжeнныe в peшeнии пepвoй инcтaнции и в пocтaнoвлeнии aпeлляции, были пpизнaны cooтвeтcтвyющими нaлoгoвoмy зaкoнoдaтeльcтвy.
Набридла реклама на сайті? Нам теж!
Про це регулярно говорять читачі і передплатники, та й самі ми у редакції «Дебет-Кредит» це бачимо: реклами на сайті дійсно БАГАТО.
Ми розуміємо, що реклама відволікає від перегляду новин і статей, проте зовсім відмовитись від неї не можемо. Адже, щоб давати вам змогу читати якісний безкоштовний контент та підтримувати працездатність ресурсу, ми повинні заробляти кошти (у тому числі на рекламі).
А от що ми можемо зробити – так це дати можливість нашим передплатникам самостійно визначати: корисна їм реклама на сайті чи ні.
Тож якщо ви передплатник електронного «Дебету-Кредиту» (незалежно від пакету) і хочете відмовитись від рекламних оголошень на сайті, то зробити це дуже просто:
- авторизуйтесь на сайті;
- натисніть червону кнопку нижче;
- перезавантажте вже відкриті сторінки.